Скачать 1 номер журнала «Я бухгалтер» в 2019 году читайте статью номера Что учесть при подготовке годовой бухгалтерской отчетности 11 февраля 2019 Принципиально изменилась иерархия регулирующих документов, несоблюдение которой может привести к недостоверной отчетности. При подготовке отчета за 2018 год также важно учитывать, что содержание приоритетнее формы. Рассмотрим эти и другие изменения, внесенные в Федеральный закон «О бухучете» и в ФСБУ 1/2008. О регулирующих документах Отчетность за 2018 год должна отражать данные регистров бухучета, записи в которых сделаны в соответствии с регулирующими документами (см. ст. 21 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в ред. от 28.11.2018). В первую очередь это ФСБУ (ПБУ), а если в них не отражены способы учета того или иного факта хозяйственной жизни, нужно искать решение в МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008). Несоблюдение нового алгоритма поиска решения — путь к недостоверности отчетности. Напомним, что раньше алгоритм поиска способа отражения факта хозяйственной жизни был иным. Сначала нужно было посмотреть в соответствующем ФСБУ (ПБУ), если в нем не было решения, заглянуть в «соседний» ФСБУ (ПБУ) и только затем искать в МСФО. Федеральным законом «О бухучете» не предусмотрена обязанность налоговых органов проверять, соблюдаются ли требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Замечание о недостоверности отчетности или о том, что учет ведется не по регулирующим документам, может сделать внешний аудитор. Это бесспорно. Кроме того, нужно помнить, что при обращении в банк последний также может не принять отчетность, составленную с использованием в качестве обосновывающих то или иное решение по учету фактов хозяйственной жизни документов, которые не предусмотрены в приведенном выше алгоритме: не являются ФСБУ, МСФО или были получены из рекомендаций, данных тем, кто не является государственным или негосударственным регулятором в сфере бухучета в соответствии со ст. 21–24 Закона № 402-ФЗ. Однако если в ходе налоговых проверок будут обнаружены грубые нарушения требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административном правонарушении, предусмотренном ст. 15.11 КоАП. О приоритете содержания над формой В соответствии с п. 6 ФСБУ (ПБУ) 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухучете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. Поэтому при подготовке отчета и сопутствующей этому ревизии важно соблюдать приоритет содержания над формой. Допустим, компания приобретает оборудование для дальнейшей его передачи в благотворительный медицинский центр. Большинство бухгалтеров признают актив, потом отразят его реализацию или безвозмездную передачу, затем все это попадет в отчет о финансовых результатах. Такой подход не способствует росту качества отчетности, поскольку для компании это РАСХОД (Дт 91 — прочие расходы). Чтобы не искажать отчетность при отражении понесенных затрат, примите за основу конструкцию, основанную на положениях п. 4 ФСБУ (ПБУ) 6/01: если есть простой отток денежных средств — это РАСХОД; если предполагается получение экономической выгоды — это АКТИВ. Многие полагают, что нельзя признавать в отчетности НМА (приобретение исключительного права) до тех пор, пока данное право окончательно не зарегистрировано в установленном порядке, а этот процесс может затянуться. Подобный подход неверный. Наличие или отсутствие исключительного права — не основополагающий критерий признания НМА. С точки зрения возможности получения экономической выгоды не важна форма (как и когда оформлен договор), важен реальный итог и результат сделки. Если НМА уже получен, он должен быть признан в качестве актива. Оцените результат приобретения актива: 1) увеличатся или уменьшатся подконтрольные компании ресурсы; 2) как изменится задолженность, расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Приведем еще один пример. Несмотря на то что договор аренды офиса часто заключается на 11 месяцев, а затем пролонгируется, руководитель-арендатор обычно планирует долгосрочное развитие бизнеса в данном помещении. А это значит, что для целей учета и отчетности подобный договор является долгосрочным. Следовательно, задолженность перед арендодателем должна быть продисконтирована в соответствии с нормами ФСБУ (ПБУ) 8/2010, а это уже совсем иная картинка по кредиторской задолженности и праву пользования активом в балансе, этого же требует МСФО (IFRS) 16, который должен был быть применен в 2018 году, поскольку практически до конца года была неопределенность по срокам введения российского стандарта по учету аренды. Вступление в силу ФСБУ 25/2018 «Учет аренды» не сняло вопрос о его применении в отношении краткосрочных договоров аренды с последующей пролонгацией, но именно опираясь на приоритет существа над формой, такие непрерывно пролонгируемые договора в целях бухучета должны рассматриваться как долгосрочные с присущим им дисконтированием. О введении дополнительных строк в разделах баланса В Приказе Минфина от 02.07.2010 № 66н сказано, что компании самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом при введении дополнительных строк нужно руководствоваться характером и ликвидностью активов, а также суммами, типом и сроками погашения задолженности. Обратите внимание, что в п. 58 МСФО IAS 1 сумма оговаривается только в увязке с обязательствами, например, кредиторской или дебиторской задолженности. Получается, что в основе суждения о необходимости введения дополнительных строк отчетности для существенной статьи в балансе лежат качественные критерии — характер и функции. Следовательно, если требуемая статья не существенна, но по характеру и функциям она отлична от иных объектов учета, то нужно о ней рассказать в пояснительной записке — приложении к отчетности. Так, сведения о ведущихся НИОКР позволяют оценить научный потенциал компании и планы на развитие бизнеса, а значит, свидетельствуют о ней как о серьезном партнере в той или иной сфере рынка. Если организация сдает готовые офисы в аренду, сведения о незавершенном строительстве характеризуют ее гораздо лучше, чем сухой отчет. По этому же критерию должны вводиться в балансе дополнительные строки для нетипичных активов. Например, финансовая политика компании целенаправленно ориентирована на вложение свободных средств в произведения искусства, покупку золота в слитках или в строительство объектов недвижимости для последующей их продажи, однако это не главная цель компании. Глубокие сведения о дебиторской или кредиторской задолженности также могут быть интересны пользователям, если они раскрыты как монетарные или не монетарные, поскольку между ними есть принципиальные различия: если кредиторская задолженность возникла по выданным авансам — это немонетарная задолженность; если организация должна погасить кредиторскую задолженность деньгами — это монетарная задолженность. Аналогичные правила действуют и в отношении дебиторской задолженности. О монетарных и немонетарных статьях Важно отличать монетарные и немонетарные статьи в учете. Поскольку монетарные статьи пересчитываются в связи с изменением валютного курса как на дату осуществления расчетов, так и на дату сведения баланса, немонетарные — пересчету не подлежат, логично в отчетности их раскрыть. Чтобы отнести дебиторскую или кредиторскую задолженность к монетарной или немонетарной статье баланса, необходимо исходить из того, какой факт хозяйственной деятельности стал основополагающим: когда первое событие — отгрузка или получение продукции, товаров (работ, услуг), расчеты за которые должны быть осуществлены в денежной форме, как следствие статьи баланса, в которых отражена задолженность по этим операциям, классифицируются как МОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение предполагается в денежной форме, наличность в кассе, денежные средства в пути или на счетах в учреждениях банков, платежные документы (векселя, чеки, аккредитивы), кредиты банков и иные займы; когда первое событие — аванс (предварительная оплата), статьи, в которых отражена соответствующая задолженность, рассматриваются как НЕМОНЕТАРНЫЕ, примеры: дебиторская и кредиторская задолженность, если ее погашение будет осуществляться в неденежной форме. Это может быть задолженность по договору мены, задолженность учредителя по передаче в управляющую компанию имущества, по исполнению соглашения об отступном или по передаче имущества дочернему предприятию и т.д. Также к немонетарным статьям относятся основные средства, НМА, сырье и материалы, товары. Об исправлении ошибок Если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявляется и исправляется после представления бухотчетности за этот год, но до даты ее утверждения, в пересмотренной отчетности раскрывается информация о том, что данная бухотчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухотчетности. Пересмотренная бухотчетность представляется по всем адресам, по которым была представлена первоначальная. Утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям даже тогда, когда выявлена существенная ошибка предшествующего отчетного года. Обратите внимание на следующие моменты: компания не обязана представлять ИФНС расшифровки строк бухотчетности(Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014); расшифровка строк бухотчетности не является первичным документом (Постановление Арбитражного суда МО от 09.02.2015 № Ф05-17110/2014). если баланс и другая бухотчетность утверждены и сданы, в них исправления не вносятся, так как составление уточненных балансов и отчетов о прибыли и убытках законодательством
