Комментарии экспертов

Безналичные расчеты с подотчетными лицами: учет и налоговые последствия Часто материальные ценности приобретают подотчетные лица организации. Выдать деньги в подотчет можно из кассы предприятия. А безопасно ли оплачивать товары и услуги с корпоративной карты или с личной карты сотрудника? Учет таких операций и их налоговые последствия рассмотрим в этой статье. Расчеты с помощью корпоративной карты Предприятие может открыть одну или несколько корпоративных карт. Карта выдается подотчетному лицу на основании заявления, в котором сотрудник просит выдать карту на приобретение материалов, оплату работу или услуг. Например, такую карту целесообразно открыть начальнику гаража, который самостоятельно закупает запчасти и оплачивает периодические ремонты автотранспорта. Порядок использования карт лучше закрепить в приказе, в котором прописать и периодичность отчета сотрудника за потраченные деньги. На карту деньги зачисляются на основании одобренного заявления работника или приказа руководителя организации. В бухгалтерском учете средства в подотчет ставятся только в момент снятия денег с карты или оплаты товаров (услуг). Отследить операции оплаты или обналичивания денег можно с помощью банковской выписки. Так как карточка — это платежное средство, ее можно учитывать в составе денежных документов на счете 50-3: Дебет 71 Кредит 50-3 — корпоративная карта выдана в подотчет сотруднику. При увольнении работника, смене должностных обязанностей, в случаях, когда необходимость использовать карту исчезает, нужно сделать проводку: Дебет 50-3 Кредит 71 — карта возвращена работником в кассу предприятия. Операции по карте учитываются на счете 55, субсчет «Специальный карточный счет»: Дебет 71 Кредит 55 — списаны деньги с карты для оплаты услуг (товаров) подотчетным лицом; Дебет 10 Кредит 71 — на основании авансового отчета оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом. Расчеты с помощью личной карты сотрудника Если сотрудник не против, можно переводить подотчетные деньги на его личную карточку. Чтобы не нарушить закон, нужно выполнить ряд условий: закрепить возможность перечисления подотчетных сумм на личную карту сотрудника в учетной политике; взять с сотрудника заявление о перечислении подотчетной суммы на карту с указанием банковских реквизитов; в платежном поручении в назначении платежа указать цель перевода. Например, «в подотчет Иванову А.А. на приобретение хозтоваров». Подотчетное лицо обязательно должно отчитаться о произведенных расходах. К авансовому отчету кроме кассовых и товарных чеков нужно приложить чек банкомата или квитанцию с терминала оплаты, в которых указана фамилия держателя карты (письмо Минфина РФ от 06.04.2015 № 03-03-06/2/19106). Никаких налоговых последствий для организации в случае расчетов подотчетным лицом личной картой не грозит. Такую позицию поддерживает Минфин РФ в своем письме от 25.08.2014 № 03-11-11/42288, а также Федеральное казначейство (письмо от 10.09.2013 № 42-7.4-05/5.2-554). Если подотчетное лицо совершает покупки в выходные дни, придется доказать обоснованность этих трат (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, водитель накануне понедельника может заправить служебный автомобиль. Свои доводы он должен изложить в служебной записке. Если приложить чеки с АЗС без других оправдательных документов, налоговики могут убрать эти суммы из расходов предприятия. Расчеты подотчетного лица с помощью карт третьих лиц Может сложиться ситуация, когда подотчетное лицо воспользовалось для оплаты какой-либо операции банковской картой другого человека (например, родственника или коллеги). Если такая необходимость обоснована и держатель карты подтвердит оплату письменным согласием, налоговых последствий не наступит (письмо ФНС России от 22.06.2011 № ЕД-4-3/9876). Если сотрудник произведет оплату с помощью карты мужа или жены, письменное согласие не требуется (письмо Минфина РФ от 13.12.11 № 03-03-07/60). Однако операцию лучше подтвердить копией свидетельства о заключении брака. Вы можете посмотреть другие практические примеры с использованием платежных карт. Эксперт сервиса Норматив Рогачева Е.А.

Форма штатного расписания № Т-3 утверждена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Организация вправе применять унифицированную форму либо разработать и утвердить собственную. Несмотря на кажущуюся простоту заполнения данного документа, компании допускают ошибки, за которые их штрафуют. В статье расскажем о распространенных заблуждениях специалистов, оформляющих штатное расписание. Штатное расписание: 5 типичных заблуждений Заблуждение № 1. В штатном расписании не нужно указывать  коэффициент и прочие надбавки Зачастую помимо оклада работники организаций имеют право на получение разного ряда надбавок. Так, например, за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях работнику полагается начислять на оплату труда районный коэффициент (ст. 315 ТК РФ). Применение коэффициента — это обязанность работодателя. Данные выплаты необходимо отражать как в штатном расписании организации, так и в трудовом договоре и приказе о приеме на работу. Некоторые работодатели при составлении штатного расписания не берут во внимание северные надбавки и указывают чистый оклад. Еще одной ошибкой является указание общей суммы оклада и положенного коэффициента в графе 5 формы Т-3. Чтобы заполнить штатное расписание правильно, необходимо отдельно указать сумму оклада и отдельно сумму (процент) надбавок. Оклад отражается в графе 5 формы Т-3, а различные надбавки (в том числе уральский коэффициент) — в графах 6–8. Если невозможно определить точную сумму в рублях, в указанных графах допустимо прописать процент или коэффициент (Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1). Заблуждение № 2. Каждый год нужно утверждать новое штатное расписание Законодательство не обязывает работодателя обновлять штатное расписание ежегодно. У этого документа в принципе нет срока действия и периодичности утверждения. Штатное расписание следует поменять, издав соответствующий приказ, если в компании произошли определенные изменения (письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1). Утвердить новое штатное расписание (внести в него изменения) нужно, если: изменились оклады, тарифные ставки, надбавки и т. п.; изменилась организационная структура (появились или были ликвидированы отделы, подразделения и т. п.); изменилось количество штатных единиц (появились новые ставки или, наоборот, произошло сокращение штата); были переименованы должности. С измененным штатным расписанием (с приказом) следует ознакомить работников, которых затронули изменения. Заблуждение № 3. Все должности в штатном расписании должны соответствовать утвержденному классификатору профессий Общероссийский классификатор профессий рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 367. Если должности в штатном расписании не соответствуют должностям, приведенным в Классификаторе, в большинстве случаев это не является нарушением. Если по отдельно взятой должности законодательством предусмотрены компенсации, льготы или ограничения, наименование должности в штатном расписании и трудовом договоре должно соответствовать классификатору или профессиональному стандарту (ст. 57 ТК РФ). Если компенсации, льготы или ограничения законодательством не предусмотрены, наименование должности может определяться работодателем на свое усмотрение. Заблуждение № 4. В штатном расписании нужно указывать ФИО работников В штатном расписании не нужно указывать ФИО работников. Иначе при каждом увольнении придется менять документ. Кроме того, в унифицированной форме штатного расписания нет граф для внесения персональных данных. Если в штатном расписании присутствуют фамилии работников, рекомендуется исключить эти данные. Иначе при проверке инспекция по труду может оштрафовать организацию за неверно оформленное штатное расписание. Заблуждение № 5. В штатном расписании можно указывать «плавающие» оклады Иногда работодатель для равнозначных должностей устанавливает разные оклады или непосредственно в штатном расписании в графе 5 указывает так называемую «вилку» окладов (например, 20 000–30 000 рублей). Такой подход противоречит трудовому законодательству. Запрещается любая дискриминация работников при установлении условий оплаты труда (ст. 132ТК РФ). Работодатель обязан обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности ( ст. 22 ТК РФ, письмо Роструда от 27.04.2011 № 1111-6-1). Таким образом, оклад должен быть фиксированным. При этом на руки работники, занимающие одинаковые должности, могут получать разные суммы. Например, работодатель может установить различные надбавки (графы 6–8 в форме Т-3). Кроме того, можно ввести разряды и категории в рамках одной должности (например, электромонтер первого разряда и т. п.).

ФНС разъяснила, надо ли применять онлайн-кассу при выдаче займов Если заем предоставляется не для оплаты товаров (работ, услуг), то применять контрольно-кассовую технику не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 18.09.18 № ЕД-4-20/18186@. Как известно, ККТ применяется всеми организациями и ИП при осуществлении ими расчетов (за исключением ряда случаев). Под расчетами, согласно пункту 1 статьи 1.1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ понимается, в частности, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей). Данная норма действует с 3 июля 2018 года (соответствующая поправка в п. 1 ст. 1 Закона № 54-ФЗ была внесена Федеральным законом от 03.07.18 № 192-ФЗ). Таким образом, термин «расчеты» прямо указывает на целевой характер займов, при предоставлении и погашении которых должна применяться ККТ, — для оплаты товаров, работ и услуг. Также авторы письма напомнили, что в ряде случаев организации и предприниматели могут не использовать онлайн-кассы до 1 июля 2019 года. Это, в частности, касается предоставления займов для оплаты товаров, работ и услуг (п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ). Следовательно, заимодавец (организация или ИП) должен применять ККТ как при выдаче займов для оплаты товаров, работ, услуг (с 1 июля 2019 года), так и при его погашении (с 3 июля 2018 года). Если же заем предоставляется не в целях оплаты товаров (работ, услуг), то пробивать кассовый чек не нужно. Опубликовано в КонтурНорматив

Аннулирование деклараций по налогу на прибыль и по НДС: когда и как инспекции смогут отозвать уже сданную отчетность Налоговый кодекс не предусматривает процедуры отзыва (или аннулирования) представленных налогоплательщиком деклараций. Тем не менее, с недавнего времени инспекторы повсеместно аннулируют сданную отчетность. Теоретическая база под эту практику подведена письмом ФНС России от 10.07.18 № ЕД-4-15/13247. Оно посвящено двум видам деклараций: по налогу на прибыль и по НДС. Налоговики их аннулируют, если сочтут, что отчетность подписана неуполномоченными или неустановленными лицами. В каком случае ИФНС отзовет декларацию По логике чиновников, изложенной в комментируемом письме, если декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее нельзя признать сданной. Ведь, согласно пункту 5 статьи 80 НК РФ, достоверность и полноту сведений в декларации должен подтвердить либо сам налогоплательщик, либо его уполномоченный представитель. И если налоговики сочтут, что указанное требование выполнено формально, а на самом деле подпись (собственноручная или электронная) принадлежит кому-то другому, декларацию отзовут, то есть аннулируют. Такие действия специалисты ФНС называют «профилактикой нарушений налогового законодательства». Основания для отзыва декларации Из комментируемого письма следует, что инспекторы не могут отзывать декларации всякий раз, когда им захочется. Аннулирование должно быть обоснованным, причем перечень оснований для отзыва  является закрытым. В нем всего пять пунктов: 1. Руководитель не выдавал уполномоченному представителю доверенность на право подписания и сдачи деклараций, не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности компании, не подписывал декларации, не сдавал их в ИФНС. 2. Руководитель, подписавший декларацию или выдавший доверенность уполномоченному представителю, был дисквалифицирован. 3. Ликвидированная компания сдала налоговую отчетность после даты ликвидации (либо ИП сдал декларацию по НДС после даты окончания предпринимательской деятельности). 4. Руководитель (уполномоченный представитель), подписавший декларацию, является недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим. 5. Человек, который лично подписал декларацию, на момент подписания находился в местах лишения свободы. Как инспекторы собирают доказательства Чтобы применить указанные выше основания для аннулирования деклараций, налоговики должны собрать доказательства. Для этого им нужно, во-первых, обозначить круг подозрительных налогоплательщиков и, во-вторых, провести в отношении их мероприятия налогового контроля. Какие налогоплательщики под подозрением Согласно комментируемому письму, под подозрением находятся ИП и организации, имеющие признаки, которые свидетельствуют о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности. Среди признаков есть «традиционные»: установлено «обналичивание» денежных средств; на протяжении долгого времени (нескольких предыдущих отчетных или налоговых периодов) сдавалась нулевая отчетность; сумма расходов приближена к сумме доходов; доля вычета по НДС составляет 98% от величины начисленного налога; организация не находится по адресу регистрации; налогоплательщик (организация или ИП) часто менял место постановки на налоговый учет; в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных об адресе, руководителе, учредителе организации; не устранены расхождения предыдущих периодов; сдавались «уточненки» с неверным номером корректировки. Также есть признаки, которые касаются индивидуальных предпринимателей, руководителей организаций и их представителей: руководитель организации или ИП не проживает там, где прописан; уполномоченный представитель зарегистрирован или проживает не в том регионе (субъекте РФ), где зарегистрирована организация или ИП; руководитель организации не получает зарплату; руководитель организации или ИП более двух раз не явился на допрос; руководитель или учредитель организации не является резидентом РФ;  незадолго до сдачи отчетности в ЕГРЮЛ были внесены сведения о смене руководителя. Кроме того, названы подозрительные признаки, относящиеся к текущей деятельности: среднесписочная численность работников равна 1 или 0; нет договоров аренды с собственниками помещений, используемых для ведения бизнеса. Целый блок признаков касается банковских счетов: отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания организации; все расчетные счета закрыты; налогоплательщик открыл и (или) закрыл более десяти счетов; деньги проходят через расчетные счета «транзитом»; счета открыты в банках, которые находятся не в том регионе, где зарегистрирован налогоплательщик. Наконец, среди признаков есть такие, в которых, на первый взгляд, нет ничего подозрительного. Однако специалисты ФНС поставили их в один ряд с «обналичиванием», отсутствием налогоплательщика по адресу регистрации, нулевой отчетностью и другими, не внушающими доверие обстоятельствами. К «условно подозрительным» признакам относятся: организация создана в 2017 году; руководитель организации или ИП явился на допрос с адвокатом. Заметим, что список подозрительных признаков является открытым. При этом в комментируемом письме не уточняется, сколько из указанных признаков должно быть в наличии, чтобы налоговики начали проводить в отношении налогоплательщика мероприятия налогового контроля. Что ждет подозрительных налогоплательщиков Подозрительных налогоплательщиков и их доверенных лиц пригласят на допрос в ИФНС. Директоров компаний и предпринимателей напрямую спросят, занимались ли они финансово-хозяйственной деятельностью, подписывали ли декларации, выдавали ли доверенности и получали ли сертификаты ключей электронной подписи. Причем налоговиков будут интересовать данные обстоятельства в отношении всех организаций, в которых этот человек является руководителем (учредителем). Лиц, которые подписали и (или) сдали отчетность по доверенности, а также лиц, которые представляли интересы налогоплательщика при регистрации, попросят ответить, кто выдавал им доверенность. Также будут допрашивать заявителей, обратившихся в удостоверяющий центр за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, или их доверенных лиц, чтобы установить, кто является настоящим владельцем ключа. Если после всех допросов у инспекторов останутся сомнения, то они осмотрят помещения по юридическому адресу организации и запросят в банках сведения о лицах, открывших счета и указанных в банковских карточках. Помимо этого, сотрудники ИФНС истребуют в удостоверяющем центре информацию о лицах, которые обращались за получением сертификата ключа электронной подписи. И в довершение налоговики могут инициировать подчерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу документов, чтобы установить, кто в действительности их подписывал. Процедура аннулирования декларации Если в ходе описанных выше мероприятий налогового контроля будут выявлены основания для аннулирования декларации, налоговики поступят следующим образом. Прежде всего, обратятся в вышестоящий налоговый орган за официальным разрешением на аннулирование отчета. Получив разрешение в виде докладной или служебной записки, инспекторы переведут ранее принятую декларацию по налогу на прибыль или по НДС в реестр деклараций, не подлежащих обработке. Данный реестр ведется при помощи программного комплекса, которым пользуются все налоговые инспекции. Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику вышлют уведомление о признании декларации недействительной. Уведомление должно быть подписано руководителем ИФНС и направлено по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Бумажный экземпляр уведомления налогоплательщик может получить лично под расписку. В комментируемом письме говорится, что отозвать можно лишь те декларации, по которым не истек срок, отведенный для камеральной проверки (напомним, что по общему правилу он составляет три месяца, а для деклараций по НДС — два месяца; см. «Решения о возмещении НДС будут приниматься быстрее»). Для аннулированных деклараций дата окончания «камералки» приравнивается к дате аннулирования. Существует и другое ограничение: аннулировать декларацию по налогу на прибыль можно только в том случае, если она представлена по итогам налогового периода, то есть года. Таким образом, промежуточную отчетность по прибыли не аннулируют. Последствия аннулирования декларации На завершающем этапе (после отображения декларации в соответствующем реестре и признания ее недействительной) все начисления по аннулированной декларации сторнируются в карточке расчетов с бюджетом. В комментируемом письме сказано, что если аннулирована исходная декларация, то по истечении 10 дней с момента отправки налогоплательщику уведомления ИФНС сможет заблокировать его банковский счет на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ. Если же отозвана уточненная декларация, блокировки не будет. В этом случае актуальной станет предыдущая «уточненка», а при ее отсутствии — исходная декларация. Авторы письма умолчали о том, будут ли инспекторы в случае отзыва деклараций штрафовать налогоплательщиков на основании статьи 119 НК РФ за несданную отчетность. Можно лишь предположить, что налогоплательщику, у которого аннулирована декларация, грозит то же наказание, что и в случае настоящего (а не инициированного налоговиками) непредставления отчетности. Насколько законно аннулирование декларации Понятие «аннулирование декларации» в Налоговом кодексе отсутствует. По этой причине законность действий инспекторов, отзывающих представленную ранее отчетность, вызывает большие сомнения. Своим мнением по данному вопросу поделился Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»: — Налоговый кодекс предоставляет инспекторам всего два варианта действий. Первый — отказать в принятии декларации (в частности, из-за того, что она подписана неуполномоченным лицом). Второй — принять декларацию и провести ее камеральную проверку. Такого варианта, при котором налоговики сначала принимают декларацию, а потом объявляют ее непредставленной, в НК РФ нет. Таким образом, правовой статус «аннулированных» или «отозванных» деклараций крайне сомнителен. Незаконный

Товарная накладная — документ, с которым сталкивается любое предприятие. Ошибки в ТОРГ-12 могут стать поводом для претензий со стороны налоговой инспекции. На что важно обратить внимание при составлении накладных, расскажем в статье. Нюансы датирования Товарная накладная содержит даты в трех местах: дату оформления накладной (вверху рядом с номером документа); дату отгрузки (ставится в нижнем левом углу под подписью лица, отпустившего груз); дату получения товара (ставится в нижнем правом углу под подписью грузополучателя). Согласно п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, обязательно нужно указать дату составления ТОРГ-12. Даты отгрузки и получения товара не являются обязательными реквизитами. Но несмотря на это, лучше проставлять все три даты, чтобы не возникло споров с контрагентом или ФНС при проверке. Важно, чтобы даты накладной и сопутствующих документов стыковались. При заполнении накладной важно помнить, что ТОРГ-12 не может быть выписана и подписана раньше, чем оформлен договор. Такая ситуация может поставить сделку под сомнение. Если груз получает лицо по доверенности, обратите внимание на дату: доверенность должна быть выписана не позднее фактической отгрузки товара. Реквизиты сторон В ТОРГ-12 есть строки, в которых нужно обозначить реквизиты сторон — участников сделки. В частности, нужно отметить наименование организаций, адрес, банковские реквизиты. Многие бухгалтеры вносят также ИНН компании, хотя напрямую такого требования нет. Некоторые специалисты считают ИНН частью банковских реквизитов. Чтобы не было лишних споров с налоговой инспекцией, рекомендуем указывать в накладной ИНН организации. Если в реквизитах допущена ошибка, которая не препятствует идентификации налогоплательщика, ТОРГ-12 можно не переделывать. Если часть реквизитов в накладной отсутствует, их можно дописать вручную. Например, если поставщик не вписал банковские реквизиты покупателя, покупатель вправе внести их сам. Желательно при внесении таких дополнений уведомить и поставщика, чтобы он также дополнил документ (оба экземпляра ТОРГ-12 должны быть идентичны). Ошибки в накладной, которые не препятствуют идентификации сторон, наименования товара и его стоимости, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли организаций (письмо Минфина РФ от 28.08.2014 № 03-03-10/43034, письмо ФНС РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@). ТОРГ-12 и счет-фактура Контролирующие органы не раз заявляли, что данные отгрузочного документа должны совпадать с данными счета-фактуры. Поэтому нужно следить за тем, чтобы наименование, количество, стоимость товара в накладной и счете-фактуре были идентичны (абз. 3 п. 1 письма ФНС от 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103). Оригинал или копия Если компания работает с контрагентами из других городов, может возникнуть проблема в получении оригиналов накладных. Для продавца отсутствие оригинала ТОРГ-12 практически не опасно. Так как любая реализация для организаций на ОСНО — это налогооблагаемый доход. Следовательно, если ФНС при проверке не обнаружит надлежаще оформленной товарной накладной, ей не выгодно признавать операцию недействительной. Есть риск получить штраф в размере 10 000 рублей за отсутствие первичной документации (ст. 120НК РФ, письмо Минфина России от 09.06.2011 № 03-02-07/1-187). Отсутствие оригинала накладной у покупателя чревато тем, что налоговики могут «снять» расходы. А значит, будут штрафы и пени, доначисление налогов. Для продавца важна оригинальная подпись покупателя — ведь она служит подтверждением того, что товар получен и претензий нет. Если между контрагентами возникнут разногласия по поставке, верно оформленные документы помогут отстоять свою позицию в суде. Рекомендуем прописывать весь документооборот в договоре поставки. При необходимости можно предусмотреть штрафные санкции за несвоевременную отправку оригиналов документов.

ФНС: инспекторы не вправе штрафовать за неуплату взносов по итогам отчетных периодов Неуплата или неполная уплата страховых взносов по итогам отчетного периода (квартала, полугодия, 9-ти месяцев) не является основанием для штрафа, предусмотренного статьей 122 НК РФ. Такая позиция выражена в письме ФНС России от 26.07.18 № СА-4-7/14490@. Авторы письма опираются на определение Верховного суда от 18.04.18 № 305-КГ17-20241. В этом решении суд отменил штраф, предусмотренный статьей 47 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, за неуплату страховых взносов за полугодие 2016 года. При этом ВС по сути приравнял страховые взносы по итогам отчетных периодов к авансовым платежам. Так, судьи отметили, что в настоящее время неуплата или неполная уплата налогов (страховых взносов) в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налогов или страховых взносов (п. 1 ст. 122 НК РФ). При этом нарушение порядка исчисления и уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности (п. 3 ст. 58 НК РФ). Данное правило применяется также в отношении страховых взносов. Кроме того, в пункте 16 информационного письма ВАС от 17.03.03 № 71 разъяснено: в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный статьей 122 НК РФ. С учетом изложенного Верховный суд пришел к следующему выводу. Поскольку расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, то организация не может быть оштрафована за неуплату взносов за полугодие. В Федеральной налоговой службе учли позицию суда. Специалисты ведомства заявили, что положения Налогового кодекса не предусматривают привлечение к ответственности за неуплату авансовых платежей как по налогам, так и по страховым взносам. Несмотря на то, что в определении ВС от 18.04.18 № 305-КГ17-20241 речь шла о штрафе, предусмотренном уже недействующим Законом №212-ФЗ, позиция суда актуальна и сейчас, считают авторы письма. Обоснование — понятия «расчетный период» (то есть календарный год), приведенные в Законе № 212-ФЗ и в Налоговом кодексе, аналогичны. Это означает, что страхователю можно не опасаться санкций, если за ним числится долг за какой-то отчетный период. Оштрафовать за неуплату взносов проверяющие вправе только по итогам года. Материал предоставлен порталом «Бухгалтерия Онлайн» Источник КонтурНорматив

До конца июля налоговые агенты должны отчитаться в ФНС по форме 6-НДФЛ. Если заполнить расчет неправильно, придется сдавать уточненный 6-НДФЛ. Как заполнить форму без ошибок и отчитаться с первого раза, расскажем в статье. Как отчитаться по закрытому обособленному подразделению Ситуация. Организация закрыла свое обособленное подразделение 15.06.2018. В какую ИФНС сдавать 6-НДФЛ за полугодие? Решение. В случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения (письмо ФНС РФ от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@). Если обособленное подразделение закрыли, а 6-НДФЛ по нему еще не сдан, отчитаться нужно в налоговый орган по месту регистрации головной организации. В таком случае в 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению нужно будет указать ИНН организации, а ОКТМО и КПП закрытого подразделения (Информация ФНС). Как отразить выплаты по больничному листу за март – апрель Ситуация. Больничный лист открыт в марте, а закрыт в апреле. Оплачен больничный лист 10.04.2018. Как отразить данную выплату в 6-НДФЛ? Решение. Раздел 1 расчета по форме 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Заполнять раздел 2 нужно, исходя из норм законодательства: строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ; строка 120 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде выплаты пособий по временной нетрудоспособности признается день выплаты пособия (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984 и от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@). Так как пособие выплачено в апреле, данный доход следует отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2018 года. Перечислить НДФЛ необходимо не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Во втором разделе расчета 6-НДФЛ следует сделать такие записи: строка 100 — 10.04.2018; строка 110 — 10.04.2018; строка 120 — 03.05.2018. Так как 30.04.2018 — выходной день, срок уплаты НДФЛ переносится на первый рабочий день после выходных (03.05.2018). Как отразить отпускные Ситуация. Отпускные выплачены 15.06.2018. Как заполнить раздел 2 расчета 6-НДФЛ? Решение. Датой фактического получения дохода в виде оплаты отпуска признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Указанный вывод подтверждается Решением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 № 11709/11. При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (ст. 226 НК РФ). Так как в данном случае последний день месяца выпадает на выходной день, срок перечисления НДФЛ сдвигается. В связи с этим операция по выплате отпускных в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается. Отпускные, выплаченные 15.06.2018, нужно отразить в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев: строка 100 — 15.06.2018; строка 110 — 15.06.2018; строка 120 — 02.07.2018. Перерасчет отпускных: как отразить доплату Ситуация. Как отразить перерасчет отпускных в 6-НДФЛ, если доплата выплачивается вместе с заработной платой? Решение. Так как в результате перерасчета происходит доплата отпускных, она отражается в разделе 1 формы 6-НДФЛ в периоде доплаты без предоставления уточненного расчета за предыдущий период (письма ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248, от 13.10.2016 № БС-4-11/19483@, Управления ФНС РФ по г. Москве от 12.03.2018 № 20-15/049940). Для отражения в 6-НДФЛ сумм доплаты после перерасчета отпускных в разделе 2 нужно учитывать общие правила: датой фактического получения дохода является дата выплаты такой доплаты (ст. 223 НК РФ); датой удержания НДФЛ признается дата выплаты доплаты (ст. 226 НК РФ); датой для перечисления НДФЛ признается последнее число месяца, в котором произошла выплата (ст.226 НК РФ). В разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно сформировать отдельные блоки (строки 100–140) для отражения доплаты отпускных и для отражения заработной платы. Нужно ли отражать не облагаемые налогом выплаты Ситуация. Как отразить в расчете 6-НДФЛ отпуск по уходу за ребенком? Решение. В расчете 6-НДФЛ отражаются только те доходы, которые подлежат налогообложению. Пособия по уходу за ребенком не облагаются НДФЛ, поэтому их не нужно указывать в форме 6-НДФЛ.

Ежегодный оплачиваемый отпуск: нюансы оформления и расчета Во многих организациях лето — сезон отпусков. Чтобы безошибочно рассчитать отпускные, бухгалтеру следует учесть множество нюансов. В данной статье рассмотрим некоторые вопросы, которые вызывают затруднения при оформлении отпуска и расчете отпускных работникам. Заявление на отпуск Ситуация. Обязательно ли требовать с работников заявление на отпуск, если в компании утвержден график отпусков? Решение. Трудовое законодательство не предусматривает обязанности работника писать заявление о предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска, если отпуск предоставляется ему в соответствии с графиком отпусков. Очередность предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков определяется графиком, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года (ч. 1 ст. 123 ТК РФ). При отсутствии в организации представительного органа работников график отпусков утверждается работодателем самостоятельно (ч. 2 ст. 8 ТК РФ). График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника (ч. 2 ст. 123 ТК РФ). В периоды, указанные в графике, работодатель обязан предоставлять работнику отпуск той продолжительности, которая уже запланирована. При этом трудовое законодательство не содержит норм, согласно которым работник должен писать заявление работодателю о предоставлении ему ежегодного оплачиваемого отпуска, предусмотренного графиком отпусков. О времени начала отпуска работодатель должен предупредить работника под подпись не позднее чем за две недели до его начала (ч. 3 ст. 123 ТК РФ). Если работник был предупрежден о времени начала отпуска позднее чем за две недели, работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником (ч. 2 ст. 124 ТК РФ). Таким образом, работодатель обязан предупредить работника под подпись о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его наступления и предоставить ему этот отпуск в соответствии с графиком отпусков независимо от того, написал работник заявление или нет. Заявление необходимо, если сотрудник не отработал шести месяцев в организации (ч. 2 и 3 ст. 122 ТК РФ). Также письменное заявление потребуется, если работник просит работодателя предоставить ему отпуск в период, отличный от периода, указанного в графике отпусков. В остальных случаях заявление от работника не требуется. Резервы отпусков для малых предприятий Ситуация. Обязаны ли создавать резерв на оплату отпусков субъекты малого предпринимательства? Решение. Малые предприятия не обязаны создавать отпускные резервы. Согласно правилам бухучета, резерв предстоящих расходов на отпуска — это оценочное обязательство. Его величина равна сумме отпускных, которые еще не начислены, но, скорее всего, будут начислены в текущем году. Создание такого резерва является обязанностью организаций. Отказаться от его создания могут лишь те компании, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность (п. 3 ПБУ 8/2010). Согласно п. 20 Информации Минфина РФ от 29.06.2016 № ПЗ-3/2016, организация, применяющая упрощенные способы, может не отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т. п.). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять субъекты малого предпринимательства (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Значит, малые предприятия могут не создавать отпускные резервы. Денежная компенсация за неиспользованный отпуск Ситуация. Ежегодно работник имеет право на отпуск длительностью 28 календарных дней. На протяжении нескольких лет работник каждый год использовал лишь половину положенного отпуска. Можно ли часть неиспользованного отпуска заменить денежной компенсацией? Решение. Если работнику полагается отпуск длительностью не более 28 календарных дней, неиспользованные дни отпуска нельзя заменить денежной компенсацией. При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части (ч. 2 ст. 126 ТК РФ). Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ч. 1 ст. 126 ТК РФ). Индексация премий при расчете отпускных Ситуация. Сотрудник уходит в отпуск с 01.06.2018. Расчетный период — 01.06.2017–31.05.2018. По итогам работы во II и III кварталах 2017 года сотруднику была начислена премия. С 01.01.2018 работнику увеличен оклад. Нужно ли индексировать начисленные премии за 2017 год для расчета среднего заработка? Решение. В случае повышения тарифных ставок (окладов), если происходит изменение перечня ежемесячных выплат к тарифным ставкам (окладам), коэффициент индексации определяется путем деления вновь установленных тарифных ставок (окладов) и ежемесячных выплат на ранее установленные тарифные ставки (оклады) и ежемесячные выплаты (п. 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922, письмо Минтруда РФ от 18.08.2015 № 14-1/В-623). То есть индексации подлежат тарифные ставки (оклады), а также выплаты, установленные к ним в фиксированном размере (проценты, кратность). Выплаты, установленные в диапазоне значений или в абсолютных значениях, не повышаются. Подобные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17: выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, денежному вознаграждению, не подлежат корректировке при повышении в организации в расчетном периоде тарифных ставок, окладов, денежного вознаграждения. Следовательно, индексации подлежат: тарифная ставка, оклад; премии, доплаты, надбавки, установленные к тарифной ставке, окладу в фиксированных размерах (проценты, кратность). Индексации не подлежат: премии, доплаты, надбавки, установленные в диапазоне значений; премии, доплаты, надбавки, установленные в абсолютном размере; выплаты, установленные не по отношению к тарифным ставкам, окладам. Таким образом, вопрос необходимости индексации премии зависит от порядка расчета премии, который установлен в конкретной организации. Порядок отражения в 6-НДФЛ Ситуация. Сотрудник уходит в отпуск с 01.06.2018. Отпускные выплачены 28.05.2018. Когда нужно перечислить НДФЛ с отпускных и как отразить операцию в расчете 6-НДФЛ? Решение. Дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска — это день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если отпускные за июнь работнику выплачены 28.05.2017, данную операцию нужно отразить в разделах 1 и 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 1-е полугодие 2018 года. В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ данная операция отражается следующим образом: строка 100 —28.05.2018; строка 110 — 28.05.2018; строка 120 — 31.05.2018. Отпуск по уходу за ребенком и ежегодный отпуск Ситуация. Работник, находясь в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет, работает на условиях неполного рабочего дня. Можно ли предоставить такому работнику ежегодный оплачиваемый отпуск? Решение. Отпуск по уходу за ребенком,

4 мая Экспертное мнение Федеральная налоговая служба на примере пояснила, как индивидуальному предпринимателю уменьшить ЕНВД на расходы по приобретению онлайн-кассы (письмо от 19.04.18 № СД-4-3/7542@). Как известно, с этого года индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, могут уменьшить сумму налога на расходы по приобретению онлайн-кассы, включенной в реестр ККТ. Вычет предоставляется в размере не более 18 000 рублей на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники при условии регистрации кассы в налоговых органах с 1 февраля 2017 года. Уменьшение суммы единого «вмененного» налога производится при исчислении налога за 2018 и 2019 годы, но не ранее налогового периода, в котором зарегистрирована соответствующая ККТ (п. 2.2 ст. 346.32 НК РФ). Специалисты ФНС пояснили, что сумма налога сначала уменьшается на страховые взносы, а потом на расходы по приобретению онлайн-кассы (также см. «Вычет по онлайн-кассе: ФНС сообщила, как отразить уменьшение суммы налога в декларации по ЕНВД»). Если итоговая сумма исчисленного налога (после уменьшения на взносы) окажется меньше суммы расходов на приобретение ККТ, то излишек можно учесть при исчислении ЕНВД в следующих налоговых периодах, но в пределах сроков, указанных в пункте 2.2 статьи 346.32 НК РФ. Чиновники привели следующий пример. В начале 2018 года индивидуальный предприниматель приобрел и зарегистрировал онлайн-ККТ стоимостью 18 000 рублей. Сумма исчисленного ЕНВД за I квартал 2018 года составила 5 000 рублей, сумма страховых взносов — 2 000 рублей. В этом случае ИП вправе уменьшить налог (5 000 рублей) на сумму страховых взносов (2 000 рублей) и сумму расходов на приобретение ККТ (3 000 рублей). А остаток расходов на приобретение онлайн-кассы (15 000 рублей) предприниматель сможет учесть при уменьшении суммы налога в последующих налоговых периодах.

4 мая Обзор изменений. ФНС разъяснила, когда не надо платить НДС при передаче прав на дополнительное программное обеспечение Письмо ФНС РФ от 03.04.2018 N СД-4-3/6204@ В ведомстве разъяснили вопрос о применении освобождения от НДС при передаче прав на дополнительное программное обеспечение. Специалисты ведомства напомнили, что от налогообложения НДС освобождается передача исключительных прав, в том числе на программы для ЭВМ, базы данных, а также передача прав на их использование на основании лицензионного договора. Передача прав на программное обеспечение (в том числе на дополнительное программное обеспечение) освобождается от налогообложения НДС при условии, если данная передача осуществляется на основании лицензионного договора, предусмотренного статьей 1235 ГК РФ.